12. december 2003
Skat ved lægers korttidsarbejde i Sverige og Norge.
Mange læger arbejder på vikarbasis i Sverige og Norge. VikTeam A/S har bedt os beskrive skattereglerne ved almindeligt korttidsarbejde i Sverige og Norge, idet det kan være af afgørende betydning for lægen at sikre sig, at der ikke efterfølgende kommer skattemæssige overraskelser.
Forudsætningerne i artiklen er herefter,
• at lægen er bosat i Danmark
• at lægen er fuldt skattepligtig til Danmark
• at lægen ikke har anden skattemæssig tilknytning til arbejdslandet
• at lægens opholdsperiode i arbejdslandet sammenlagt er mindre end 183 dage indenfor en 12 måneders periode
• at lægen har positiv skattepligtig indkomst i Danmark
• at lægen ikke er ansat direkte af det svenske eller norske sygehus eller ”Trygde” og dermed betaler sociale afgifter til arbejdslandet.
Sociale bidrag
Lægen skal i alle tilfælde ikke betale sociale bidrag til arbejdslandet.
For alle udstationeringer til Sverige og for alle udstationeringer på norske sygehuse sikres fritagelsen ved anvendelse af E101 fra Den Sociale Sikringsstyrelse.
Der betales arbejdsmarkedsbidrag, også af indtægter optjent i Norge og Sverige.
Personskat
Personskatten styres af den fællesnordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst, hvilket er baggrunden for, at reglerne for svensk og norsk indkomst er ens.
Lægen er under alle omstændigheder skattepligtig til Danmark af indkomsten fra Sverige og Norge uanset arbejdssted og arbejdsgiver.
Såfremt der i lønnen er tilbageholdt svensk eller norsk skat, kan denne skat modregnes i den danske skat, hvorved slutresultatet i alle tilfælde er dansk beskatning.
Lægen skal være opmærksom på, at han/hun har pligt til at selvangive indkomsten, såfremt dansk lønanmeldelse ikke er sket fra arbejdsgiverens side, hvilket sker ved ansættelse i VikTeam A/S.
Såfremt lægen undlader selvangivelse af indkomsten, vil forholdet kunne straffes. Hvorvidt der måtte blive tale om både eller frihedsberøvelse afhænger af størrelsen og forholdets karakter, samt hvorvidt der er tale om gentagelsestilfælde. I alle tilfælde er bøderne forholdsmæssigt store og dermed ude af proportion med besparelsen.
Skematisk kan reglerne skitseres således (under opfyldelse af ovennævnte forudsætninger):
Udstationeret til Sverige eller Udstationeret til "Trygden" i til norsk sygehus Norge
E 101 sikrer fritagelse for sociale Fritagelse for sociale bidrag
bidrag til arbejdsmarkedet til arbejdslandet
Med virkning fra og med 1. juli 2004 betales arbejdsmarkedsbidrag. Beregning og opkrævning den den særlige pensionsopsparing - SP-bidraget - er suspenderet for indkomstårene 2004 og 2005.
Almindelig dansk skatteberegning. Even-
tuel tilbageholdt svensk eller norsk skat
modregnes i dansk slutskat
Det er væsentligt at notere sig, at de her beskrevne regler er ufravigelige. Hvis en læge opfylder de anførte forudsætninger og underkastes en lempeligere beskatning end almindelig dansk skatteberegning, vil der således utvivlsomt foreligge en ansvarssituation for lægen.
